Правовые вопросы налогообложения имущества физических лиц. Статьи по предмету Налоговое право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ПРАВОВЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

А.А. КОПИНА

1 декабря является сроком уплаты налога на имущество физических лиц. Глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации была введена в 2014 г., тем не менее вопросов, связанных с применением норм, в ней закрепленных, не становится меньше.
Данный налог является местным налогом, и это предполагает, что он вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные Налоговым кодексом России, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Рассмотрим обязательные элементы данного налога подробнее.

Налогоплательщики (ст. 400 НК РФ)

Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.
Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (ст. 11 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Таким образом, плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели.
Освобождены от уплаты налога индивидуальные предприниматели, которые используют имущество в своей предпринимательской деятельности и перешедшие на использование специальных налоговых режимов, с определенными условиями и ограничениями, устанавливаемыми для отдельных видов специальных налоговых режимов.
Однако данное правило не действует автоматически и требует представления подтверждения использования объектов в предпринимательской деятельности, иное означало бы безусловное освобождение от уплаты имущественного налога физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя <1>.
--------------------------------
<1> Определение Приморского краевого суда от 10.03.2016 по делу N 33а-2287/2016 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Рассмотрение споров, связанных с взысканием данного налога, осуществляется судами общей юрисдикции в случае, если индивидуальный предприниматель не исполнил направленное ему уведомление и требования. Так, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.10.2016 N Ф03-5174/2016 по делу N А59-930/2016 отмечено, что "...в силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ. Из вышеизложенного следует, что плательщиками транспортного налога и налога на имущество являются физические лица. И поскольку налоговым законодательством индивидуальные предприниматели не выделены в качестве плательщиков данных налогов, они уплачивают их как физические лица". Суд обратил внимание, что налоговый орган не представил доказательств того, что объекты налогообложения использовались в предпринимательских целях <2>.
--------------------------------
<2> Аналогичный подход отражен в Справке по результатам обобщения судебной практики по теме: вопросы, возникающие при рассмотрении дел о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (утв. Президиумом Пермского краевого суда 26.05.2017): "...при этом следует учитывать, что если объект налогообложения принадлежит лицу на праве собственности как физическому лицу, то наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя не изменяет подведомственность спора о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и не имеет правового значения для целей исчисления и порядка уплаты налога на имущество физических лиц, учитывая также, что индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве плательщиков налога на имущество физических лиц Налоговым кодексом не определены. Данная позиция отражена в Апелляционных определениях N 33а-2321/2016, 33а-11093/2016" [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Интересная сложилась практика, связанная с особенностями налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей применительно к объектам недвижимости, относящихся к категории деловых центров. Согласно п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения. Таким образом, для данных объектов предусмотрен порядок, аналогичный порядку налогообложения имущества организаций. В некоторых субъектах Российской Федерации предусмотрен особый порядок исчисления налога на имущество организаций: так, в одном деле суд определил, что на основании п. 2 ст. 378.2 НК РФ принят Закон Республики Коми от 24 ноября 2003 г. N 67-РЗ "О налоге на имущество организаций" и на территории Республики введен налог на имущество организаций, а ст. 4(1) указанного Закона установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.
А именно налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении: 1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1 000 кв. м и помещений в них; 2) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
При этом суд отказал индивидуальному предпринимателю в применении в отношении его данного порядка, поскольку в силу положений НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а налог на имущество физических лиц - к местным налогам <3>.
--------------------------------
<3> Апелляционное определение Верховного Суда РФ от 22.06.2017 N 3-АПГ17-3 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Представляется, что данный подход требует системного рассмотрения и уточнения на предмет его дискриминационности, так как в данном случае субъекты предпринимательской деятельности облагаются по-разному.

Объект налогообложения (ст. 401 НК РФ)

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната), с 1 января 2018 г. этот пункт будет уточнен и понятие "жилое помещение" исключено;
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
При этом в целом дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не признается объектом налогообложения.
Однако много вопросов вызывает то, что некоторые объекты, владельцами которых являются физические лица, не вписываются в те виды имущества, которые указаны выше.
Так, например, отдельный вопрос вызывает порядок налогообложения такого вида имущества, как "апартаменты".
На 2014 год в Москве насчитывалось около 2 млн кв. м апартаментов, а в объемах продаж новостроек апартаменты составили в среднем около 40% <4>.
--------------------------------
<4> Шиловская А.Л. Правовой статус апартаментов // Правовые вопросы недвижимости. 2015. N 2. С. 36 - 39.

Согласно п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Апартаменты относятся к категории нежилых помещений, так как не соответствуют вышеуказанным требованиям, хотя и четкого указания на то, что апартаменты нежилыми помещениями не являются, в законодательстве также нет <5>.
--------------------------------
<5> Там же.

Владение апартаментами связано с рядом особенностей, обусловленных тем, что на них не распространяется действие жилищного законодательства, в данных помещениях лицо не может быть зарегистрировано.
Налоговые же последствия касаются ставки, так как апартаменты относятся к нежилому помещению, то и предусмотренная для них ставка может быть выше, чем для жилого помещения.
Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении нежилых помещений (апартаментов) производится налоговыми органами без учета налогового вычета и налоговых льгот по налоговой ставке, не превышающей 0,5 процента кадастровой стоимости (если объект недвижимости не включен в перечень административно-делового и торгового назначения), в порядке, установленном ст. 408 Налогового кодекса России <6>.
--------------------------------
<6> Письмо Минфина России от 03.10.2017 N 03-05-06-01/64227.

Сложность также возникает при попытке определить понятие "единый недвижимый комплекс".
Авторами указывается, что при определении единого недвижимого комплекса должны соблюдаться два условия. Во-первых, объекты должны быть связаны физически или технологически. В качестве примера ими предлагается жилой дом с пристроенным к нему гаражом. По их мнению, единый недвижимый комплекс будет образован только в том случае, если дом имеет общую стену с гаражом, т.е. будет связан с ним физически. В случае же если имеется дом, а рядом с ним отдельно стоящий гараж, то это уже два самостоятельных объекта, которые не образуют единого недвижимого комплекса. Второе условие для признания объекта единым недвижимым комплексом - регистрация данного объекта в качестве единого недвижимого комплекса в органах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним <7>.
--------------------------------
<7> Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов [и др.]; Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция "Российской газеты", 2015. Вып. 15.

Минфин России указывает на одно обязательное условие, а именно одним из ключевых условий признания совокупности объектов недвижимого имущества единым недвижимым комплексом является регистрация права собственности на такие объекты в целом как на единый объект <8>. При этом Минфин России рекомендует обратиться за разъяснениями этого вопроса в Минэкономразвития России, однако, думается, с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 N 34-П "По делу о проверке конституционности пункта 8 статьи 75, подпункта 3 пункта 1 статьи 111 и подпункта 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой акционерного общества "Флот Новороссийского морского торгового порта" в ближайшее время Минфину России придется дать более обстоятельные разъяснения при обращении к нему.
--------------------------------
<8> Письмо Минфина России от 04.05.2017 N 03-05-04-01/27269 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении хозяйственных строений и сооружений, площадь которых не превышает 50 кв. м, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, предусмотрены особенности налогообложения, заключающиеся в установлении пониженных налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц и предоставлении налоговых льгот.
В Письме Минфина России от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325 отмечено, что Налоговым кодексом не определяются понятия "хозяйственное строение" и "хозяйственное сооружение", поэтому полагаем, что объекты недвижимого имущества, возведенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества и садоводства или индивидуального жилищного строительства, не являющиеся домами и жилыми строениями, могут быть отнесены к хозяйственным строениям и сооружениям.
Одновременно сообщается, что гл. 32 Налогового кодекса гаражи выделены в качестве самостоятельного объекта налогообложения, отличного от хозяйственных строений и сооружений.
Данное Письмо предполагает порядок доопределения хозяйственных строений или сооружений с видом СНТС "30600 - Иные строения, помещения и сооружения" на СНТС "30630 - Хозяйственное строение или сооружение (не превышает 50 кв. м)" в АИС "Налог-3".

Налоговая база (ст. 402 НК РФ)

По общему правилу налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение о переходе на кадастровую стоимость, кроме случаев, когда объект налогообложения включен в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, в этом случае налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения независимо от указанных ранее правил.
Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 г. единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений ст. 5 НК РФ.
В соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом Налоговым кодексом России в ст. 403 предусмотрены вычеты в зависимости от вида имущества.
Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры.
Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты.
Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома.
Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.
При этом размер вычета может быть увеличен представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Установление налоговых вычетов направлено на обеспечение минимальных гарантий прав граждан при переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости и реализацию основополагающих принципов равенства и справедливости налогообложения на всей территории Российской Федерации <9>.
--------------------------------
<9> Письмо Минфина России от 26.01.2017 N 03-05-04-01/3736 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Если физическое лицо является собственником нескольких объектов недвижимости, то вычет предоставляется по каждому из них с учетом указанных ранее положений <10>, однако налоговый вычет применяется в целом к объекту налогообложения вне зависимости от количества проживающих в этом объекте лиц <11>.
--------------------------------
<10> См., например: Письмо Минфина России от 14.09.2017 N 03-05-06-01/59295 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".
<11> См., например: Письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-05-06-01/34988 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Статья 403 НК РФ также содержит порядок исчисления налога при изменении объектов налогообложения или кадастровой стоимости.
В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (абз. 1 п. 2 ст. 403 НК РФ).
Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, в остальных случаях изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абз. 4 п. 2 ст. 403 НК РФ).
В случае если налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, то она исчисляется с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. (ст. 404 НК РФ).
В Апелляционном определении Саратовского областного суда от 20.07.2017 N 33а-5165/2017 отмечено: учитывая наличие у налогового органа сведений об инвентаризационной стоимости объекта - нежилого здания по состоянию на 1 января 2012 г., исчисление налога на имущество физических лиц за 2014 г. исходя из указанной инвентаризационной стоимости объекта не противоречит положениям ст. 404 НК РФ <12>.
--------------------------------
<12> Апелляционное определение Саратовского областного суда от 20.07.2017 N 33а-5165/2017 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговый период (ст. 405 НК РФ)

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки (ст. 406 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 ст. 406 НК РФ (п. 1 ст. 406 НК РФ).
Дифференциация ставок допускается в зависимости:
1) от кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);
2) вида объекта налогообложения;
3) места нахождения объекта налогообложения;
4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
- 0,1 процента в отношении:
жилых домов, жилых помещений;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
гаражей и машино-мест;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов): если стоимость до 300 000 руб. включительно, то ставка до 0,1 процента включительно, свыше 300 000 до 500 000 руб. включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно; свыше 500 000 руб. - свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.

Порядок исчисления суммы налога (ст. 408 НК РФ)

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Дроздова Виктора Васильевича и Дроздовой Елены Алексеевны на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен прежде всего на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении данного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами <13>.
--------------------------------
<13> Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 N 468-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Дроздова Виктора Васильевича и Дроздовой Елены Алексеевны на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации" [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

В данном Определении также указано, что факт получения налогового уведомления (налогового требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу.
Например, в Апелляционном определении Амурского областного суда от 16.05.2017 по делу N 33АП-2275/2017 отмечено, что несоблюдение налоговой инспекцией установленного налоговым законодательством порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, поскольку обязанность по уплате налога, в связи с ненаправлением налоговой инспекций налогового уведомления, не наступила. Ответчица была лишена возможности уплаты налога в добровольном порядке в установленный срок. В связи с отсутствием оснований для взыскания транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год также отсутствуют основания для взыскания пеней за их неуплату <14>.
--------------------------------
<14> Апелляционное определение Амурского областного суда от 16.05.2017 по делу N 33АП-2275/2017 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

В случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ с учетом положений п. 8 для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения; в случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении указанного коэффициента.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.
В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.
На основании ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащем наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно ст. 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации днем открытия наследства является день смерти гражданина.
В связи с этим в силу п. 7 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти гражданина <15>.
--------------------------------
<15> Письмо Минфина России от 19.04.2017 N 03-05-06-01/23425 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

В данном случае налог исчисляется налоговым органом при представлении всех сведений, необходимых для исчисления налогов, от соответствующих органов Росреестра и нотариуса <16>.
--------------------------------
<16> Письмо ФНС России от 17.02.2016 N БС-3-11/605 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговым кодексом России предусмотрен переходный период для привыкания к новому порядку исчисления налога на имущество.
Минфин России указывает, что применение предусмотренного п. 8 ст. 408 Налогового кодекса расчета суммы налога на имущество физических лиц предполагает постепенное увеличение уплаченной за предыдущий налоговый период суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимости.
Так, например, если уплаченная за 2014 г. сумма налога по инвентаризационной стоимости (Н2) составила 500 руб., а сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости за 2015 г. (Н1), - 1 700 руб., то в случае применения предусмотренной п. 8 ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации формулы сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2015 г., составит 740 руб. ((1 700 - 500) x 0,2 + 500), за 2016 г. - 980 руб., за 2017 г. - 1 220 руб., за 2018 г. - 1 460 руб., за 2019 г. - 1 700 руб.
Таким образом, рост налоговой нагрузки составит 240 руб., или 20 процентов от разницы между суммами налогов, рассчитанными по кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимости <17>.
--------------------------------
<17> Письмо Минфина России от 30.01.2017 N 03-05-06-01/4357 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Порядок и сроки уплаты налога (ст. 409 НК РФ)

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления".
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году направления налогового уведомления.
В Письме Минфина России рассмотрена ситуация, когда сведения об объектах должны быть направлены налогоплательщиком налоговому органу.
Необходимо отметить, что по общему правилу, установленному в ст. 85 НК РФ, налоговый орган получает информацию об объектах налогообложения от специальных органов, однако в соответствии с п. 2.1 ст. 23 НК РФ такая обязанность может быть возложена на налогоплательщика.
Как указано Минфином России, Кодексом не установлены специальные порядок и срок направления налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу налогового уведомления по полученному от этого лица сообщению в соответствии с п. 2.1 ст. 23 Кодекса о наличии у него объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам. Такое сообщение должно быть представлено в налоговый орган в случае неполучения налогоплательщиком - физическим лицом налогового уведомления и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими, за исключением случаев неполучения налогового уведомления в связи с предоставлением такому налогоплательщику соответствующих налоговых льгот. Указанное сообщение представляется в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в том числе после истечения предельного срока уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, установленного п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 Кодекса. Таким образом, факт неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом обязанности, указанной в п. 2.1 ст. 23 Кодекса, выявляется после истечения установленных сроков исполнения такой обязанности и уплаты соответствующего налога (то есть не ранее 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом) <18>.
--------------------------------
<18> Письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-02-07/2/17737 [Электронный ресурс] // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговые льготы (ст. 407 НК РФ)

На федеральном уровне право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) герои Советского Союза и герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники Гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартиры или комнаты;
2) жилого дома;
3) помещения или сооружения, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;
4) хозяйственного строения или сооружения, указанных в подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ;
5) гаража или машино-места.
Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ.
С 1 января 2018 г. физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3 ст. 361.1 НК РФ.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартиры или комнаты;
2) жилого дома;
3) помещения или сооружения, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 407;
4) хозяйственного строение или сооружения, указанных в подп. 15 п. 1 настоящей статьи;
5) гаража или машино-места.
Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ.
Дополнительные льготы могут быть предусмотрены актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения).

Заключение

Налогообложение имущества продолжает совершенствоваться и уточняться, что обусловлено не только вопросами применения законодательства о налогах и сборах, но и иным законодательством, предметом которого является регулирование отношений с имуществом физических лиц. Для того чтобы дать налогоплательщикам возможность уточнить свои налоговые обязательства, а также кадастровую стоимость, по которой рассчитывался налог, в ст. 75 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения, которые предполагают, что законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:
1) за налоговый период 2015 г. - начиная с 1 мая 2017 г.;
2) за налоговый период 2016 г. - начиная с 1 июля 2018 г.;
3) за налоговый период 2017 г. - начиная с 1 июля 2019 г.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.