Психологические аспекты налогообложения в налоговом праве. Статьи по предмету Налоговое право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

ПСИХОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

В.В. КАЗАКОВ

"Любое управленческое воздействие предполагает, что управляемая подсистема имеет собственные интересы и цели, в соответствии с которыми и строит свое поведение. Поэтому в самом общем виде управление представляет собой такое воздействие на объект, которое призвано обеспечить достижение целей управленческой системы в целом. Внешнее воздействие на волю и сознание людей сводится к двум основным методам: методу стимулирования определенных видов деятельности и методу властных предписаний, реализация которого обеспечивается возможностью применения мер принуждения. Причем и в первом, и во втором случае механизм такого воздействия по своей природе один: объекту управления предлагают цели и варианты поведения, которые могут отличаться от его собственных" [5, с. 101].

Управленческое воздействие, направленное на управляемую подсистему в налоговых отношениях при установлении и взимании налогов, сборов и пошлин, на конкретный круг налогоплательщиков, должно учитывать соотношение целей субъекта и объекта управления, которые либо совпадают, либо не совпадают, и тогда требуется дополнительная корректировка поведения объекта со стороны социального контроля с применением конкретных мер принуждения.

Достижению в налогово-правовой сфере осознания потребности налогоплательщиками уплаты налога в виде определенного интереса характерно стремление к идеальному поведению. Ни в одной налоговой системе мира, как бы она ни была совершенна, не достигнут компромисс между налогоплательщиками и государством при установлении и взимании налогов. Возможно допустить предположение осознания того факта, что налоги являются основным источником осуществления финансовой деятельности государства, но не того факта, что данные доходы централизованного денежного фонда используются рационально в соответствии с целями и задачами, стоящими перед государством.

В соответствии со ст. 3 Конституции Российской Федерации носителем суверенитета и единственным источником власти в Российской Федерации является ее многонациональный народ. Народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления. Высшим непосредственным выражением власти народа являются референдум и свободные выборы [7].

Власть - это способность и возможность оказывать определяющее воздействие на деятельность, поведение людей с помощью каких-либо средств - воли, авторитета, права, насилия [8, с. 229]. Отношения власти в своей основе всегда имеют волевой характер при использовании таких средств, как авторитет, право, насилие.

В свою очередь, воля представляет собой способность индивида к выбору деятельности и внутренним усилиям, необходимым для ее осуществления [8, с. 244]. Волевое поведение включает принятие решения, часто сопровождающееся борьбой мотивов. За мотив же принимается какой-то один конкретный психологический феномен.

В основном психологи группируются вокруг следующих точек зрения на мотив: как на побуждение, на потребность, на цель, на намерение, на свойства личности, на состояние.

При рассмотрении логической цепи мотив - воля - власть в аспекте налогообложения напрашивается вывод о том, что любая точка зрения на мотив имеет отношение к налогообложению. Но вместе с тем с экономической точки зрения мотивом в области налогообложения является потребность.

По мнению Е.П. Ильина, потребность рассматривается как побудитель действий, деятельности, поведения человека. Принятие потребности за мотив происходит прежде всего потому, что она объясняет в значительной степени, почему человек хочет проявить активность. Кроме того, в потребности содержится активное отношение (стремление), направляющее человека на преобразование условий с целью удовлетворения нужды [1, с. 46]. Он подразделяет потребности человека на потребности организма (нужды) и потребности личности.

Е.П. Ильин дает следующее определение потребности: потребность личности - это отражение в сознании нужды (нужности, желанности чего-то в данный момент), часто переживаемое как внутреннее напряжение (потребностное состояние) и побуждающее психическую активность, связанную с целеполаганием [1, с. 38].

Не вдаваясь в детальное рассмотрение психологических научных взглядов на категории "мотив", "потребность", "нужда" с целью выяснения сущности налогообложения и налогового права, наиболее важным аспектом является определение соотношения нужд, потребностей, мотивов индивидов (организаций и физических лиц) с установлением и реализацией определенного порядка в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Под налогообложением следует понимать деятельность государства, основанную на определенных принципах и осуществлении конкретных функций по принудительному изъятию части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов (организаций и физических лиц) в форме обязательных, индивидуально безвозмездных платежей в бюджеты соответствующего уровня, осуществлению налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений с использованием конкретно-определенных в законодательстве о налогах и сборах средств и методов [2, с. 38].

Принудительное изъятие и обязательный характер налогового платежа составляют важнейшие признаки налога. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию денежных ресурсов. Этот признак обусловливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия.

Наиболее существенным аспектом в данном случае является наличие воли, мотивов, потребностей у самостоятельно хозяйствующих субъектов в процессе принудительного изъятия части их собственности.

Ф. Энгельс в своей работе "Происхождение семьи, частной собственности и государства" отразил эволюцию человеческого общества, показав закономерности роста потребностей членов общества и источники их удовлетворения [10, с. 171].

В естественном или диком состоянии человека потребности в налогах существовать не могло. Каждый самостоятельно, насколько это было для него возможно, заботился о своем пропитании и о своем сохранении. С развитием орудий руда, ростом производительных сил происходит разделение труда. Каждая отдельно взятая семья могла удовлетворять свои потребности самостоятельно и не зависеть от других членов племени. Дальнейшее развитие человеческого общества приводит к выделению ремесла, появлению городов и сел, возникновению обмена между отдельными семьями. По мере составления общества вначале из одного, потом из нескольких семейств появляется необходимость в удовлетворении такой потребности, как обеспечение безопасности этого общества, чем и были вызваны частные пожертвования для общественной пользы. Сбор данных пожертвований и осуществление функций обеспечения безопасности берет на себя государство.

С развитием общества происходит законодательное их закрепление со стороны государства, и невозможно в настоящее время обществу отказаться от "частных пожертвований".

Какие мотивы, чья воля лежат в основе установления и взимания налогов и сборов и возможно ли учитывать потребности, мотивы и волю самостоятельно хозяйствующих субъектов в процессе правового регулирования налогообложения - это вопрос.

Исходя из конституционных положений, как уже было обозначено, народ осуществляет свою власть непосредственно, а также через органы государственной власти и органы местного самоуправления. То есть выражает свою волю, направленную на удовлетворение своих потребностей через органы представительной власти. Но совпадает ли воля и интересы народа как всего населения страны с волей и интересами лиц, облеченных государственной властью, деятельность которых должна быть направлена на выражение воли народа, на удовлетворение потребностей всего населения?

Необходимо отметить, что непосредственно выразить свою власть по вопросам налогообложения народ не может. В соответствии с подп. 7 п. 5 ст. 6 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 28 июня 2004 г. N 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации" на референдум не могут выноситься вопросы о введении, об изменении и отмене федеральных налогов и сборов, а также об освобождении от их уплаты [6].

Одной из основных функций налога является распределительная функция. В соответствии с ней часть собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов в процессе налогообложения поступает в централизованные денежные фонды государства и органы местного самоуправления (бюджеты), исполнение которых имеют только одну цель - удовлетворение потребностей населения, проживающего на территории данного государства. Всякая налоговая система должна преследовать цель экономического благополучия общества через развитие каждого отдельно взятого субъекта. Государство не должно иметь своих особых целей, не совпадающих с нуждами и интересами населения.

В данном случае подтверждением вышесказанного является следующее определение бюджета: бюджет есть не что иное, как подтвержденная документами роспись предполагаемых доходов и разрешенных государству или административным учреждениям расходов, это акт, содержащий предварительное одобрение со стороны народа государственных доходов и расходов [9, с. 533].

Как показывает реальная действительность, в государстве социально-экономическая ситуация остается сложной и напряженной, основным критерием оценки которой является жизненный уровень населения. То есть перераспределение общественного продукта не достигает своей цели - удовлетворения потребностей населения. И конечно же, потребности и воля лиц, облеченных государственной властью, не совпадают с потребностями и интересами населения.

Ни в праве, ни в обществе в целом нет средств и методов, позволяющих поставить под контроль потребности, мотивы и волю физических лиц, олицетворяющих государственную власть. Подтверждением тому являются сложившиеся теоретические положения о механизме правового регулирования налогообложения.

В настоящее время исходя из правовых реалий возможно использовать только институт юридической ответственности. Институт ответственности в налоговом праве неразрывно связан с институтом налоговых правоотношений.

Налоговое правоотношение - это юридическая взаимосвязь между участниками процесса по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, основным содержанием которой являются субъективные юридические права и субъективные юридические обязанности участников, содержащиеся в налогово-правовых нормах, и которая возникает на основе фактов, предусмотренных данными нормами [4, с. 36].

Налоговое правоотношение представляет собой результат действия налогово-правовой нормы. Содержанием налоговых правоотношений являются субъективные юридические права и субъективные юридические обязанности участников. Вместе с тем, исходя из положений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации, содержанием прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков, управомоченным участником признаются налоговые органы, обязанным участником - налогоплательщики. Но исходя из сущности налогообложения целью государства в процессе изъятия части собственности самостоятельно-хозяйствующих субъектов должно быть удовлетворение потребностей этих лиц. В связи с чем взимание налогов должно быть признано не правом, а обязанностью налоговых органов, являющихся участниками налоговых правоотношений и выступающих от имени государства.

Под налоговой ответственностью следует понимать надлежащее (соответствующее) исполнение участниками налоговых правоотношений обязанностей, закрепленных в налоговых правовых нормах, в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения которых к участникам применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм [3, с. 6].

Содержание данного определения налоговой ответственности, включающего как позитивный, так и ретроспективный аспекты, позволяет говорить о непосредственной ее взаимосвязи с такими элементами налогового правоотношения, как участники, объект, содержание.

Эта позиция закреплена и в законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации (Налоговый кодекс Российской Федерации), в котором определено, что законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения по проведению налогового контроля, обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, но и отношения, складывающиеся в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Вывод очевиден, отношения по привлечению к ответственности являются частью предмета налогово-правового регулирования. В связи с чем в структуре налоговых правоотношений категория налоговой ответственности должна быть закреплена в качестве существенного элемента.

Исходя из содержания определения налоговой ответственности представляется целесообразным введение налоговой ответственности в структуру налоговых правоотношений как самостоятельного элемента. Вопрос о необходимости включения в структуру налоговых правоотношений категории налоговой ответственности аргументируется также позицией о том, что за совершение налоговых правонарушений ответственность возлагается в рамках материальных налоговых правоотношений, а не процессуальных - уголовно-процессуальных либо гражданско-процессуальных правоотношений.

В силу логической взаимосвязи между элементами налоговое правоотношение представляется следующим образом: участники налоговых правоотношений осуществляют действия (объект правоотношения) в силу своих субъективных юридических прав и субъективных юридических обязанностей (содержание правоотношения), в случае неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) которых применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм.

Выражение воли населения, направленной на удовлетворение своих потребностей в процессе налогообложения, возможно достичь путем возложения ответственности на государство в лице уполномоченных государственных органов и их должностных лиц, в случае возложения на него как участника налогового правоотношения обязанности по взиманию налогов и сборов.

Данные положения должны найти свое реальное отражение в законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации, что приведет к действительному соответствию природы и сущности налогообложения с содержанием правового регулирования налоговых отношений.

Литература

1. Ильин Е.П. Мотивация и мотивы. СПб.: Питер, 2002.
2. Казаков В.В. Налоговая политика и налогообложение // Московское законодательство - 15 лет развития: Сб. научн. тр. (по матер. научн.-практ. конф., посвященной 15-летию Московской городской Думы, Москва, 26 февраля 2009 г.). М., 2009.
3. Казаков В.В. Ответственность как элемент налоговых правоотношений // Труды Академии управления МВД России. 2010. N 3 (15).
4. Казаков В.В. О понятиях "налоговое право" и "налоговое правоотношение" // Право и его реализация в XXI веке: Сб. научн. тр. (по матер. Междунар. науч.-практ. конф., Саратов 29 - 30 сентября 2011 г.). Саратов: Изд-во СГЮА, 2011. Ч. 2.
5. Кудрявцев В.Н. и др. Эффективность правовых норм. М., 1980.
6. Нитти Фр. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
7. Российская газета: допвыпуск от 30 июня 2004 г. N 3514.
8. Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. N 4. Ст. 445.
9. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1986.
10. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 21.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.