Необходимость культурологии налогового права. Статьи по предмету Налоговое право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НЕОБХОДИМОСТЬ КУЛЬТУРОЛОГИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Н.Ю. АНДРЕЕВ

В настоящее время юриспруденция активно заимствует идеи, методы, концепции из других гуманитарных наук. Выстраиваются (с большим или меньшим успехом) герменевтика, социология, онтология права, делаются попытки развить экономику права.
Вместе с тем привлечение гуманитарных наук для разных юридических отраслей будет давать неодинаковые результаты. Особняком, на наш взгляд, стоит налоговое право. По меткому замечанию М.В. Карасевой, финансовое, а значит, и налоговое право - это "политически напряженная отрасль" <1>, отсюда ключевая роль воли государства. Налоги не появляются "естественным", т.е. не зависимым от суверенного решения, образом <2>. Изменения налогового законодательства определяются в первую очередь потребностями казны, на которые, например, социологические установки или философские категории имеют едва ли более, чем нулевое, влияние.
--------------------------------
<1> См.: Карасева М.В. Финансовое право - политически "напряженная" отрасль права // Государство и право. 2001. N 8. С. 60 - 67.
<2> Хотя имеется точка зрения, обосновывающая существование налогов в догосударственных обществах. См.: Демин А.В. Государство или налоги: что раньше? (Об историко-генетической связи государственности и налогообложения) // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. N 8. С. 46 - 48.

Наоборот, это налоговое право может влиять на общество как таковое. Даже столь важный орган, как парламент, возник из требований населения (сперва только узкой прослойки феодалов, позже все более широких слоев) согласовывать введение налогов сувереном. Непосредственной целью налогов является наполнение казны, опосредованной - исполнение бюджетных обязательств, финансирование государственных функций. Достижение этих целей влечет также определенное воздействие на культуру, хотя при изучении текстов налоговых законов это вряд ли можно было предположить.
Так, например, византийцы измеряли длительные периоды времени не веками (столетиями), а индиктами (пятнадцатилетиями). Объяснение простое: каждые пятнадцать лет обновлялся список налогоплательщиков и объектов налогообложения. Можно сказать, что налоговое право повлияло на восприятие времени: каждая новая эпоха начиналась не с первого года века, а с первого года существования обновленного кадастра. Византийское влияние на исчисление времени мы находим в русских летописях, заимствовавших материал из византийских источников <3>.
--------------------------------
<3> См., например: Кузенков П.В. Календарно-пасхалические традиции в Византии и на Руси в XI - XII вв.: Сопоставление календарных трактатов Михаила Пселла (1092 г.) и Кирика Новгородца (1136 г.) // Вестник церковной истории. 2006. N 2. С. 133 - 156.

Другим примером является влияние на лексику. Так, до настоящего времени слова "баскак", "бусурман" обладают негативным смыслом. В эпоху ордынского ига баскаками именовались наместники, ответственные, кроме всего прочего, за сбор налогов, бесермены же выполняли функцию откупщиков. Первоначальное значение и налоговые полномочия этих лиц забылись, негативное отношение сохранилось.
Мы видим, что в обоих указанных случаях (а их можно было бы перечислять очень долго) наблюдается влияние налогового права на культуру <4>, причем достаточно мощное (вплоть до восприятия времени).
--------------------------------
<4> Культуру мы понимаем как совокупность правил, на основании которых воспроизводятся различные ценности (установки, объекты, действия). В реальной действительности ценности, в свою очередь, сами становятся правилами, на основании которых воспроизводятся новые ценности, и так до бесконечности.

К сожалению, данному аспекту - связи налогового права и культуры - относительно много внимания уделяется только в последние годы <5>. Более того, в целом влиянию права на культуру уделяется в отечественной науке не столь много внимания. Так, имеются единичные публикации на тему "Культурология права" <6>. Чаще всего изучается связь права и литературы, отражение права в искусстве <7>.
--------------------------------
<5> Среди основных публикаций можно указать: Миллер А.Е., Богославец Т.Н. Влияние налоговой культуры на формирование государственного бюджета // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2013. N 4. С. 156 - 160; Карасева (Сенцова) М.В. Финансовое право и публичные финансы: диалог подсистем культуры // Диалог культур и партнерство цивилизаций: XIV Международные Лихачевские научные чтения, 15 - 20 мая 2014 г. СПб.: СПбГУП, 2014. С. 496 - 498; Андреев Н.Ю. Влияние налогового права на культуру // Человек в глобальном мире: Материалы Международной научной конференции / Под ред. Н.В. Бутусовой, Й. Ананиева. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2015. С. 291 - 294; Демин А.В. Налогово-правовая культура современного российского общества: общие размышления // Юридическая техника. 2016. N 10. С. 112 - 118.
<6> См., например: Сокольская Л.В. Культурология права как самостоятельная научная дисциплина // Право и образование. 2010. N 6. С. 67 - 76.
<7> См., например: Право и литература / Отв. ред. и сост. В.Г. Графский. М.: Норма, 2014. 256 с.; Richard A. Posner. Law and Literature. 3rd edition. Cambridge: Harvard University Press, 2009. 512 p.; Исаев И.А. Мифологемы закона. Право и литература. М.: Проспект, 2016. 304 с.

Подобная ситуация, на наш взгляд, должна быть исправлена. Важнее всего то, что именно внимание к налоговому праву позволит данную задачу решить.
Мы видим необходимость в изучении культурологии налогового права, складывающейся из трех больших сегментов: 1) влияния (воздействия) налогового права на культуру; 2) отражения налогового права в культуре (в первую очередь в изобразительном искусстве и литературе); 3) налогово-правовой культуры. Остановимся подробнее на каждом из этих сегментов.
Влияние (воздействие) налогового права на культуру. Речь идет о невсегда воспринимаемых следах реализации налогового права, которые сохраняются даже в том случае, когда соответствующие правовые институты действовать перестали. Значение этого влияния весьма серьезно. Косвенно это подтверждается высказыванием, приписываемым Б. Франклину: "Нельзя избежать двух вещей - смерти и налогов". Здесь налог является чем-то тождественным (в силу неизбежности) смерти. Новый Завет также несет отпечаток влияния налогов: "Отдайте Богу богово, а кесарю кесарево" - речь шла о налоге в пользу императорской (кесаревой) власти. В данном случае налог настолько же значим для "мирского", как и молитва, прочие "духовные дела" - для религии. Однако связь фразы, ставшей поныне активно используемым афоризмом, и налогов зачастую даже не осознается.
Помимо филологического воздействия, имеются куда более глубокие следы влияния налогового права. Помимо осознания времени через периоды обновления налогового кадастра (индикты), особое внимание должно быть обращено на способы взимания налогов. Одним из древнейших и наиболее распространенных является полюдье <8>. Важнейшей функцией данного института был сбор дани <9>. Мало того что примерно одинаковый уровень развития отношений привел к формированию аналогичных форм налогообложения. Налог может формировать сходные культурные образы в разных народах. Так, аналог легенды о гибели князя Игоря при сборе дани обнаруживается в преданиях Сиккима <10>. На этом примере видно, что сходные налогово-правовые институты формируют почти идентичные культурные образы (легенды и т.д.). При этом люди, знакомые с такими образами, могут не подозревать об их первооснове - соответствующих налогово-правовых институтах.
--------------------------------
<8> Полюдье: всемирно-историческое явление / Под общ. ред. Ю.М. Кобищанова. М.: РОССПЭН, 2009. 791 с.
<9> См.: Кобищанов Ю.М. Полюдье: явление отечественной и всемирной истории цивилизаций. М.: РОССПЭН, 1995. С. 236 - 237.
<10> Полюдье: всемирно-историческое явление. С. 190.

Отражение в изобразительном искусстве и литературе. В данном случае отражение именно налогов или других налогово-правовых институтов осознается как самими авторами, так и читателями, зрителями. Самый простой пример - многочисленная научная, специальная литература по налоговому праву и налогообложению. Другой сектор - художественная литература и публицистика. Так, интересным примером являются труды о "налоговых сказках" <11>. Данный сегмент культуры нельзя считать неважным и не относящимся к налоговому праву. Кроме прямого влияния права, имеется также правовое воздействие, чьи результаты могут быть важнее непосредственного эффекта от того или иного нормативного акта. Через правовое воздействие можно влиять на отношение налогоплательщиков к уплате налогов. Так, например, социальная реклама "Заплати налоги и спи спокойно" может быть перенесена на страницы художественной литературы, что поможет воспитать налоговый патриотизм населения (тема, заслуживающая отдельного исследования).
--------------------------------
<11> Панюшкин В. Русские налоговые сказки. М.: Альпина Паблишер, 2014. 199 с.

Третьим важным сегментом является налогово-правовая культура. Единый подход к пониманию правовой культуры в целом отсутствует. Так, например, Марк ван Хук отождествляет правовую культуру и правовую традицию <12>. Р.А. Ромашов и А.Г. Тищенко определяют правовую культуру как сформировавшуюся в процессе социального развития информационно-коммуникативную, регулятивно-охранительную среду человеческой жизнедеятельности, в основу которой положено право и которая позволяет обеспечить правомерное поведение абсолютного большинства членов сообщества <13>. Также правовую культуру понимают как "обусловленное всем социальным строем качественное состояние правовой жизни общества, выражающееся в достигнутом уровне развития правовой деятельности, юридических актов, правосознания и в целом в уровне правового развития субъекта" <14>. Представляется, что кратчайшим образом такое понимание правовой культуры можно определить как "правовой этикет", т.е. повседневное исполнение правовых установлений и отношение к ним. Мы придерживаемся именно такого подхода к содержанию правовой культуры. Применительно к налоговому праву это означает повседневное следование, или, наоборот, отказ от следования налоговому законодательству, готовность (реальная способность здесь принципиального значения не имеет) или нежелание платить налоги.
--------------------------------
<12> См.: Ван Хук М. Европейские правовые культуры в контексте глобализации. В честь Андрея Полякова // Коммуникативная теория права и современные проблемы юриспруденции: к 60-летию Андрея Васильевича Полякова: Коллективная монография: В 2 т. / Под ред. М.В. Антонова, И.Л. Честнова; предисл. Д.А. Луковской, Е.В. Тимошиной. СПб.: Алеф-Пресс, 2014. Т. 2. Актуальные проблемы философии права и юридической науки в связи с коммуникативной теорией права. С. 9 - 11.
<13> Ромашов Р.А., Тищенко А.Г. Правовая культура: ценностный аспект // Правовая культура. 2006. N 1. Т. 1. С. 7; Ромашов Р.А. Национальная культура как контекст государственно-правового развития России // История государства и права. 2015. N 12. С. 3 - 9.
<14> Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. М.: Норма, 1998. С. 256.

С одной стороны, это низовой уровень: набор культурных стереотипов, взглядов, не всегда полностью осознаваемых. С другой стороны, это наиболее важный уровень культурологии налогового права. Присущие человеку культурные стереотипы могут изменяться под воздействием первых двух указанных нами сегментов. Если процесс влияния со стороны государства (как легко понять, не через налоговое законодательство непосредственно, а через правовое воздействие) будет целенаправленным, системным, он обязательно приведет к успеху. Выражаться такой успех должен в готовности платить налоги, восприятии добросовестного исполнения налогового обязательства как необходимости, как признака "хорошего тона".
В последнем мы видим практическую ценность культурологии права. Конечно, нельзя сводить гуманитарную науку к утилитарному значению, исключая познавательную ее функцию. Однако само налоговое право, как обеспечивающее пополнение бюджета, подразумевает поиск средств повышения доходов казны, а значит, выполнения публичных функций. Таким путем является повышение налогово-правовой культуры через воздействие на стереотипы поведения и мировоззрение человека. Оно возможно только после системного исследования. Культурология налогового права, направленная на решение данной задачи, может оказаться полезной для налоговых теоретиков и практиков.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
Следует развивать культурологию права как самостоятельную юридическую дисциплину. Одним из важнейших ее направлений надо считать культурологию налогового права.
Культурология налогового права состоит из трех сегментов: а) влияние (воздействие) налогового права на культуру. Такое влияние может происходить в форме изменения летоисчисления, появления схожих культурных объектов (сказаний, легенд). Процесс этот может происходить зачастую без осознания связи соответствующего результата и налогово-правового института, лежащего в его основе; б) отражение налогового права в искусстве и литературе (в научной, публицистической, художественной). На этом уровне связь отражения и налогово-правового прообраза вполне может осознаваться; в) налогово-правовая культура, то есть, коротко говоря, налоговый этикет, готовность платить налоги и соблюдать налоговое законодательство.
Целью культурологии налогового права является наполнение государственной казны. Достижению этой цели будет способствовать, во-первых, изучение влияния налогового права на культуру, а во-вторых, формирование налогово-правовой культуры налогоплательщиков посредством воздействия на (культурные) стереотипы поведения.

Литература

1. Richard A. Posner. Law and Literature. 3rd edition. Cambridge: Harvard University Press, 2009. 512 p.
2. Андреев Н.Ю. Влияние налогового права на культуру // Человек в глобальном мире: Материалы Международной научной конференции / Под ред. Н.В. Бутусовой, Й. Ананиева. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2015. С. 291 - 294.
3. Ван Хук М. Европейские правовые культуры в контексте глобализации. В честь Андрея Полякова // Коммуникативная теория права и современные проблемы юриспруденции: к 60-летию Андрея Васильевича Полякова: Коллективная монография: В 2 т. / Под ред. М.В. Антонова, И.Л. Честнова; предисл. Д.А. Луковской, Е.В. Тимошиной. СПб.: Алеф-Пресс, 2014. Т. 2. Актуальные проблемы философии права и юридической науки в связи с коммуникативной теорией права. С. 7 - 32.
4. Демин А.В. Государство или налоги: что раньше? (Об историко-генетической связи государственности и налогообложения) // Государственная власть и местное самоуправление. 2009. N 8. С. 46 - 48.
5. Демин А.В. Налогово-правовая культура современного российского общества: общие размышления // Юридическая техника. 2016. N 10. С. 112 - 118.
6. Исаев И.А. Мифологемы закона. Право и литература. М.: Проспект, 2016. 304 с.
7. Карасева (Сенцова) М.В. Финансовое право и публичные финансы: диалог подсистем культуры // Диалог культур и партнерство цивилизаций: XIV Международные Лихачевские научные чтения, 15 - 20 мая 2014 г. СПб.: СПбГУП, 2014. С. 496 - 498.
8. Карасева М.В. Финансовое право - политически "напряженная" отрасль права // Государство и право. 2001. N 8. С. 60 - 67.
9. Кобищанов Ю.М. Полюдье: явление отечественной и всемирной истории цивилизаций. М.: РОССПЭН, 1995. С. 236 - 237.
10. Кузенков П.В. Календарно-пасхалические традиции в Византии и на Руси в XI - XII вв.: Сопоставление календарных трактатов Михаила Пселла (1092 г.) и Кирика Новгородца (1136 г.) // Вестник церковной истории. 2006. N 2. С. 133 - 156.
11. Миллер А.Е., Богославец Т.Н. Влияние налоговой культуры на формирование государственного бюджета // Вестник Омского университета. Серия: Экономика. 2013. N 4. С. 156 - 160.
12. Панюшкин В. Русские налоговые сказки. М.: Альпина Паблишер, 2014. 199 с.
13. Полюдье: всемирно-историческое явление / Под общ. ред. Ю.М. Кобищанова. М.: РОССПЭН, 2009. 791 с.
14. Право и литература / Отв. ред. и сост. В.Г. Графский. М.: Норма, 2014. 256 с.
15. Ромашов Р.А. Национальная культура как контекст государственно-правового развития России // История государства и права. 2015. N 12. С. 3 - 9.
16. Ромашов Р.А., Тищенко А.Г. Правовая культура: ценностный аспект // Правовая культура. 2006. N 1. Т. 1. С. 7 - 14.
17. Сокольская Л.В. Культурология права как самостоятельная научная дисциплина // Право и образование. 2010. N 6. С. 67 - 76.
18. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова. М.: Норма, 1998. 570 с.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Налоговое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.