Навигация по сайту:
Контакты:
197839245
"Горячие" документы:Генезис и современное состояние института административной ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов. Статьи по предмету Административное право
Вернуться к списку статей по юриспруденции
ГЕНЕЗИС И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ИНСТИТУТА АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
В.Н. НАЗАРОВ
Обеспечение стабильности функционирования налоговой системы является одним из важнейших показателей стабильности и устойчивости функционирования как всего государства в целом, так и его отдельных элементов, таких как финансовая система и система социального обеспечения. В целях обеспечения эффективного функционирования налоговой системы необходимо в первую очередь наличие ясных законодательных положений позитивного обязывания для налогоплательщиков, но, в свою очередь, уже для обеспечения действенности этих норм необходима развитая система ответственности за их неисполнение.
Радикальное изменение политического устройства, изменение базовых экономических отношений и существенное изменение роли налогов и сборов в финансовой системе России в целом потребовали пересмотра всей системы регулирования налоговых отношений. Такие системные изменения в регулировании налоговых отношений самым непосредственным образом коснулись и вопроса об обеспечении эффективности функционирования этих новых норм, т.е. вопроса об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Правонарушения в сфере налогов и сборов в Российской Федерации определяются целым комплексом разнообразных факторов текущего состояния и перспектив развития Российского государства: политических, управленческих, экономических, социальных и собственно правовых. Рост, а точнее, принципиальное изменение налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и физических лиц породил масштабные нарушения в сфере налогов и сборов, на что не в последнюю очередь повлияли политические процессы 90-х годов XX столетия, состояние экономики и состояние правового регулирования сферы налогов и сборов. Эти обстоятельства потребовали принципиального изменения подхода к разрешению вопроса об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, поскольку спад производства как результат изменения структуры спроса, инфляция, а также усиление дифференциации доходов и падение жизненного уровня большинства населения стали благодатной почвой для совершения правонарушений в сфере налогов и сборов.
Можно согласиться с позицией, согласно которой к числу причин роста правонарушений в финансовой сфере следует отнести конфликт интересов между публичным интересом, в данном случае понимаемом как финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований <1>, с одной стороны, и частными экономическими интересами - с другой. В настоящее время обострение конфликта интересов не в последнюю очередь является результатом последствий кризиса 2008 г., повлекшего за собой сначала кризис всей мировой финансовой системы, а затем и общий экономический кризис в общемировом масштабе. Последний особенно сильно сказался на тех развивающихся государствах, в основе экономики которых лежит сырьевая модель. Все это привело к тому, что заложенные в государственные бюджеты программы финансирования различных направлений деятельности государства не могут быть обеспечены финансово за счет имевшихся механизмов доходов. Но не менее важным является и тот факт, что хозяйствующие субъекты и физические лица также недополучают необходимые для их нормальной деятельности доходы, что создает финансовые проблемы финансирования текущих и инвестиционных расходов и ограничивает возможности кредитования.
--------------------------------
<1> См.: Определение налога п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ, часть первая // СПС "Гарант".
Современное состояние российского законодательства позволяет говорить об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах как комплексном межотраслевом институте, включающем три вида ответственности: налоговую, административную и уголовную.
Однако так было не всегда. Если нормы об уголовной ответственности за неуплату налогов можно найти в Уголовном кодексе РСФСР 1922 г., например ст. 79, то административная ответственность как вид ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах появилась в СССР в 1986 г., когда Указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 28 мая 1986 г. в Кодекс об административных правонарушениях была введена ст. 156.1 об ответственности за уклонение от подачи декларации о доходах <2>.
--------------------------------
<2> Кодекс об административных правонарушениях РСФСР 1984 г. // СПС "КонсультантПлюс".
К спорным можно отнести вопрос о классификации ответственности, которая была закреплена в Законе РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" <3>. Установленная этим Законом ответственность применялась до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ с 1 января 1999 г. Данный законодательный акт первоначально включал нормы как административного, так и налогового права и поэтому должен был квалифицироваться как комплексный законодательный акт. Этот нормативный правовой акт по своей правовой природе относится к административному праву. Об этом свидетельствует и судебная практика, исключившая расширительное толкование положений ст. 11 этого Закона применительно к налоговым отношениям, и со временем в налоговых спорах суды перестали принимать аргументы налоговых органов, в основе которых были ссылки на нормы этого Закона.
--------------------------------
<3> Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492 // СПС "КонсультантПлюс".
Нормы данного Закона об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах утратили силу с введением в действие первой части Налогового кодекса РФ <4>, хотя налоговые органы в обоснование своей позиции продолжали в налоговых спорах ссылаться на положения данного Закона. С учетом наличия действующего на тот момент Кодекса об административных правонарушениях 1984 г. следует считать, что ответственность налогоплательщиков, закрепленная законодательным актом о налоговых органах <5>, должна рассматриваться как налоговая, а не административная ответственность.
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "Гарант".
<5> Название "О налоговых органах Российской Федерации" рассматриваемый закон приобрел в 1995 г. в связи с принятием Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ // СПС "Гарант".
С тех пор нормы об административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах были дополнены новыми статьями, и хотя административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах не играет столь существенной роли, как это имеет место в настоящее время в бюджетном праве в связи с внесением изменений в Бюджетный кодекс РФ в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 2013 г. <6>, но она приобретает все более значимую роль, особенно в части ответственности банков как лиц, содействующих налоговому администрированию и содействующих перечислению налогов на счета соответствующих бюджетов и персонификации ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков.
--------------------------------
<6> Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СПС "Гарант".
С течением времени с учетом экономических, правовых, политических и социальных факторов определенным изменениям может подвергаться и формулировка составов правонарушений. Так, в Кодексе об административных правонарушениях 2001 г. <7> статья об ответственности за непредоставление налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ) приобрела по отношению к ранее действовавшему Кодексу об административных правонарушениях 1984 г. новую версию, предусматривающую ответственность за нарушение срока предоставления налоговой декларации, поскольку нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающее ответственность за непредоставление налоговой декларации, теперь предусмотрена Налоговым кодексом РФ (ст. 119 НК РФ) <8>, т.е. непредоставление налоговой декларации признается в настоящее время как налоговое правонарушение. Такая переквалификация институциональной принадлежности, вероятно, обусловлена различием механизма применения санкций за правонарушения в системе административного и налогового права, в административном праве - это установленные законом фиксированные пределы штрафов и возможность применения дополнительных мер ответственности, а в другом случае в налоговом праве ответственность напрямую зависит от экономических характеристик (показателей) непредставленной отчетности.
--------------------------------
<7> Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ // СПС "Гарант".
<8> Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1988 г. N 146-ФЗ // СПС "Гарант".
Статья 119 НК РФ "Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)" определяет как противоправное деяние непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета <9>, которая в настоящее время применяется с учетом положений п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ <10>.
--------------------------------
<9> В целях избежания необоснованного усложнения материала исследования авторы рассматривают только общий состав, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, хотя, конечно, Налоговый кодекс содержит и другие составы, которые можно назвать квалифицированными и которые содержатся в п. 2 ст. 119, а также в ст. ст. 119.1 и 119.2 НК РФ.
<10> Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "Гарант".
В то же время ст. 15.5 КоАП РФ "Нарушение сроков представления налоговой декларации" в качестве противоправного деяния определяет нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, которая применяется с учетом положений п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. <11>, в котором говорится, что при применении указанной статьи необходимо учитывать положения законодательства о бухгалтерском учете о разграничении ответственности руководителей и счетных работников.
--------------------------------
<11> Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // СПС "Гарант".
Таким образом, мы видим, что очень близкие по своему содержанию деяния могут быть разграничены по институциональной принадлежности в части применяемого вида юридической ответственности. С другой стороны, такое разграничение дает возможность более эффективного воздействия на нарушителей законодательства о налогах и сборах, что призвано обеспечить большую эффективность функционирования позитивных обязанностей в рамках законодательства о налогах и сборах.
Также интересно обратить внимание на тяжесть налоговой санкции за нарушение, которое предусматривал КоАП РСФСР, и которая сейчас установлена действующим КоАП. КоАП РСФСР устанавливал размер штрафа в размене от 50 до 100 руб., что составляло примерно от 30 до 50 процентов заработной платы инженерного состава советских служащих. Сегодня ст. 15.5 КоАП РФ в качестве ответственности устанавливает предупреждение или штраф от 300 до 500 руб., что, конечно, в долевом отношении существенно меньше по отношению к размеру дохода нынешних работников. Но при этом нельзя забывать, что если речь идет об организации-налогоплательщике, то есть еще и ст. 119 НК РФ, в которой санкция предусмотрена в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога в пределе от 1 000 руб. до 30 процентов неуплаченной суммы налога.
Кроме рассмотренного выше состава правонарушения за нарушение срока предоставления налоговой декларации, действующая редакция Кодекса об административных правонарушениях РФ также включает в качестве административных правонарушений (административных проступков) в сфере налогов и сборов такие нарушения, как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3), нарушение банками и небанковскими кредитными организациями обязанности по предоставлению налоговым органам информации об открытии и закрытии счетов (ст. 15.4), непредоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6), нарушение порядка открытия счетов налогоплательщику (ст. 15.7), нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 15.8), неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (ст. 15.9), и это даже без учета ответственности за неуплату налоговых платежей, когда такая обязанность возникает в рамках таможенных правоотношений.
Составы административных правонарушений в сфере налогов и сборов, как правило, включают общий состав и квалифицирующие составы. Так, например, законодатель различает ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе в зависимости от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемую деятельность или нет (п. 2 ст. 15.3 КоАП).
Следовательно, административная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах является органическим элементом комплексного института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, функционирующего наряду с нормами налогового и уголовного права, и нацелена на обеспечение большей эффективности законодательства о налогах и сборах. В настоящее время в рамках административного права установлено довольно внушительное число нарушений законодательства о налогах и сборах, за которые предусмотрена административная ответственность, что позволяет говорить об усилении роли административной ответственности в рамках комплексного института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Литература
1. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе РСФСР" // СПС "КонсультантПлюс".
2. Кодекс об административных правонарушениях РСФСР 1984 г. // СПС "КонсультантПлюс".
3. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ // СПС "Гарант".
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1988 г. N 146-ФЗ // СПС "Гарант".
5. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "Гарант".
6. Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" // СПС "Гарант".
7. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. N 252-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СПС "Гарант".
8. Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС "Гарант".
9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" // СПС "Гарант".
Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Административное право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.