Возмещение расходов работника по "долевой" ипотеке (комментарий к Письму Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-07/291). Статьи по предмету Гражданское право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

Возмещение расходов работника по "долевой" ипотеке

Хоботова А.

Учитываются при налогообложении прибыли суммы возмещения расходов работника по уплате процентов по кредиту, полученному на приобретение квартиры в общую долевую собственность?

Благодаря Закону от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ с начала 2009 г. ст. 255 Налогового кодекса была дополнена п. 24.1, позволяющим учитывать при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда суммы возмещения работникам процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Таким образом, работодателям была предоставлена возможность помогать персоналу с решением жилищного вопроса без ущерба для чистой прибыли. Причем если первоначально воспользоваться ею можно было лишь временно - до 1 января 2012 г., то впоследствии нововведение приобрело бессрочный характер (Закон от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ, Письмо ФНС России от 20 декабря 2011 г. N ЕД-3-3/4214@). Но, безусловно, возможность признания при расчете налога на прибыль сумм возмещаемых работнику процентов по ипотеке небезусловна и имеет свои ограничения.
Прежде всего, согласно п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса признать в налоговом учете суммы, направленные на компенсацию затрат работников по уплате "жилищных" процентов, можно лишь в пределах 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. База для исчисления предельной суммы расходов при этом определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, с каждым отчетным периодом лимит возрастает. При этом используется сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не отдельно по каждому сотруднику (Письма Минфина России от 11 июня 2009 г. N 03-03-06/1/395 и от 17 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/336). Определяется она исходя из перечня расходов, установленного ст. 255 Налогового кодекса, а значит, помимо заработной платы в нее включаются начисления стимулирующего, компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

Кроме того, как указали специалисты Минфина России в Письме от 12 марта 2012 г. N 03-03-06/1/122, п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса позволяет учитывать в расходах на оплату труда только суммы возмещения, выплачиваемые работнику. Иными словами, если проценты погашаются непосредственно работодателем напрямую банку, то рассматриваемой льготой по налогу на прибыль воспользоваться нельзя.
Помимо этого, п. 24.1 ст. 255 Кодекса не применяется, если соответствующий договор займа или кредита оформлен не на самого работника, а, к примеру, на членов его семьи (супруги, супруга). К такому выводу финансисты пришли в Письме Минфина России от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/1/102. Вместе с тем если кредит оформлен на обоих супругов, один из которых является сотрудником компании, то при условии представления им документов, подтверждающих, что именно он уплачивает проценты, по мнению чиновников, препятствий для применения п. 24.1 ст. 255 НК нет (Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-04-06/6-108). Причем даже не обязательно высчитывать ту часть процентов, которая приходится непосредственно на работника компании.
Как следует из комментируемого Письма Минфина России от 13 января 2014 г. N 03-03-07/291, не имеет в данном случае значения и тот факт, что жилье, на приобретение которого были привлечены заемные средства, куплено сотрудником в общую долевую собственность. Ограничений в виде применения п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса при приобретении жилой недвижимости только в единоличную собственность работника Кодекс не предусматривает, указали чиновники. Главное, чтобы при этом затраты по уплате процентов нес непосредственно сам сотрудник, а не супруг (супруга), родственник или иное лицо, в общую долевую собственность с которым приобретено жилье.
При этом в случае, если возмещаемые сотруднику проценты по ипотеке учитываются при налогообложении прибыли, то в силу п. 40 ст. 217 Налогового кодекса они также не облагаются НДФЛ. В свою очередь, на основании пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ соответствующие суммы освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды. Главное, чтобы кредит, проценты по которому компенсируются сотруднику, носил целевой характер. Если жилье было приобретено за счет кредита, полученного на потребительские цели, суммы возмещения процентов облагаются страховыми взносами в общем порядке (Письмо Минздравсоцразвития России от 13 августа 2010 г. N 2640-19).

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Гражданское право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.