НДФЛ с "увольнительных" (комментарий к Письму Минфина России от 21 февраля 2013 г. N 03-04-06/4831). Статьи по предмету Трудовое право

Вернуться к списку статей по юриспруденции

НДФЛ С "УВОЛЬНИТЕЛЬНЫХ"

(Мотылев А.)

(Комментарий к Письму Минфина России от 21 февраля 2013 г. N 03-04-06/4831)

В какой срок должен быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ с выплат, причитающихся работнику при увольнении, если соответствующие суммы выдаются за счет денежных средств, находящихся в кассе организации?

Статьей 140 Трудового кодекса закреплено, что при прекращении трудового договора с сотрудником все причитающиеся ему денежные суммы должны быть выплачены работодателем непосредственно в день увольнения. При этом, как правило, выплате подлежит не только заработная плата за последний отработанный период, но и компенсация за неиспользованный отпуск, а нередко и выходное пособие, а также средний заработок за период трудоустройства. Очевидно, что из данных сумм в общем порядке облагается НДФЛ последняя зарплата. Однако, что касается компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, то, если таковые установлены законодательством, согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса в пределах предусмотренных норм они освобождаются от обложения НДФЛ. Правда, данное правило не распространяется, во-первых, на компенсацию за неиспользованный отпуск, а во-вторых, на выплаты, превышающие определенный размер, в виде:
- выходного пособия;
- среднего месячного заработка на период трудоустройства;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
Подобные суммы не облагаются НДФЛ только в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка или шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Причем данный лимит рассчитан на все указанные выплаты в целом. Но зато, как указывают представители Минфина России в Письме от 14 декабря 2012 г. N 03-04-06/4-349, положения п. 3 ст. 217 Налогового кодекса применяются в отношении любых компенсационных выплат, производимых организацией при увольнении работников, независимо от того, по каким причинам расторгается трудовой договор. Иными словами, в переделах лимита от НДФЛ освобождается в том числе выходное пособие, выплачиваемого при увольнении работника по соглашению сторон (Письмо ФНС России от 13 сентября 2012 г. N АС-4-3/15293@).
Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса по общему правилу НДФЛ, удержанный налоговым агентом, подлежит перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты соответствующего дохода или дня его перечисления на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Однако, очевидно, что оно не применимо, если для расчетов с увольняющимся сотрудником используются денежные средства, находящиеся в кассе организации. Между тем в соответствии с п. 6 ст. 226 Налогового кодекса в иных случаях налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Именно на данный срок необходимо ориентироваться работодателям при выплате "увольнительных" за счет денежных средств в кассе организации. К такому выводу пришли представители Минфина России в комментируемом Письме от 21 февраля 2013 г. N 03-04-06/4831.
В силу прямого указания п. 2 ст. 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца следует считать последний день работы, за который он начислен. Что же касается компенсации за неиспользованный отпуск. То представляется, что НДФЛ с ее суммы подлежит уплате в бюджет в том же порядке, что и с отпускных. Между тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 февраля 2012 г. N 11709/11 пришел к выводу, что дату фактического получения последних следует определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса, то есть как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Аналогичной нормой следует руководствоваться и при определении даты фактического получения дохода в виде суммы превышения выходного пособия над установленным лимитом, освобождаемым от НДФЛ.

Наша компания оказывает помощь по написанию курсовых и дипломных работ, а также магистерских диссертаций по предмету Трудовое право, предлагаем вам воспользоваться нашими услугами. На все работы дается гарантия.